محافظه كاري حسابداري در بانكداري رابطهاي
تاثيرات مربوطه بر روي هزينه وام
1. مقدمه
1-1. انگيزه اين تحقيق
يك شركت را ميتوان بعنوان «پيونده دهنده قرارداد» بين گروههاي
ذينفع مختلف در نظر گرفت. قراردادها بگونهاي طراحي يا فرمولاسيون
گرديدهاند كه گروههاي مختلف را به يك هدف از قبل مشخص شده پيوند
داده و آنها را از داشتن رفتارهاي فرصتطلبانه باز ميدارند.
مكانيزمهاي قراردادي بوسيله اعضاي مسئول حسابداري بوجودآمده تا
آنكه نسبت به ريشه يابي و مشخص نمودن اهداف و موارد
محدود كننده و بازدارنده مربوطه اقدام نموده و آن را بصورت فرمي
مقياس پذير و قابل برآورد درآورند. اين امر به اتخاذ تصميمات و
ارزيابيهاي درست بوسيله مديران شركتها ، كه مسئول درستي و صحت
گزارشات مالي ميباشند، ميانجامد. در اين تحقيق مضامين مربوط به
تعهدات و الزامات شركتها مورد بررسي قرار گرفته است. اين بررسي
شامل تحقيق بر روي تاثيرات متقابل بين وام دهنده و وام گيرنده به
منظور بررسي اين موضوع ميباشد كه آيا بر روي مزيتهاي گزارشهاي
محافظهكارانه در بانكداري رابطهاي تاكيد شده است يا خير...
كيفيت گزارش مالي بعنوان موردي مهم در صورتحساب مالي براي
سرمايهگذاران، بستانكاران، مديران و ديگر سهامداران طرف حساب با
شركتها مد نظر ميباشد. استرلينگ (1970) محافظهكاري را
تاثيرپذيرترين اصل ارزيابي در حسابداري خوانده است. مباحث آكادميك
زيادي در اين زمينه وجود دارد و اصول ارزيابي در حسابداري بعنوان
يك بحث موضوعي در استانداردهاي گزارشات مالي مطرح ميباشد. كيفيت
گزارشات مالي معمولا بعنوان موارد تحصيل شده و نسبتهاي آن مورد
بررسي قرار ميگيرند. زنگ (2004) كارايي موارد تحصيل شده از
محافظهكاري حسابداري در فرآيند قراردادي مربوط به وام را مورد
تجزيه و تحليل و بررسي قرار داده و مزيتها يا سودهايي را در اين
خصوص براي هم وام دهنده و هم وام گيرنده متصور شده است. آزمايشات
بعدي نشان داد كه از هفت مورد
از موارد تحصيل كننده سود تنها محافظهكاري بصورت پايدار ، آهسته و
افزايشي از هزينه وام كاسته است...
2-1 تعاريف
1-2-1 تعريف محافظهكاري در حسابداري
محافظهكاري حسابداري درواتز (2003) بعنوان ”اثبات پذيري تفاضلي
مورد نياز جهت شناسايي سود در برابر زيان “ تعريف گرديده است.
نتيجه اين مبحث آن است كه در مباحث مربوط به كسب درآمد خبرهاي بد
بسيار سريعتر از خبرهاي خوب انتشار مييابد. ملزومات مميزي
نامتقارن براي سود و زيان، تعريف ميزان يا درجه محافظهكاري را
امكانپذير مينمايد (بسوو 1997)...
2-2-1 تعريف بانكداري رابطهاي
بانكداري رابطهاي بعنوان يك عبارت بطور گستردهاي مفهوم ارتباطات
توسعه يافته عمدي وامدهنده و وامگيرنده را در بر ميگيرد. آناليز
ارتباط وامدهنده و وامگيرنده شامل برخي از موارد مختصر و حقيقي
ميباشد. ارتباطات بانكداري از ديدگاه ارزش ارتباط (نيسكانن و
نيسكانن 2000 ، برگر و اودل 2002، پلتونيمي 2004) و ديدگاه نزديكي
ارتباط يا قدرت (فورد 1980 ، هالن 1987، پترسن و راجان 1994) مورد
بررسي قرار گرفته است...
3-1 هدف مطالعه جاري
هدف از مطالعه جاري آناليز تاثير محافظهكاري حسابداري در بانكداري
رابطهاي و همچنين بررسي دقيق تاثير محافظهكاري حسابداري بر هزينه
وام ميباشد. هزينه وام بعنوان يك عنصر مهم در بودجه شركتها مطرح
ميباشد. براي بدست آوري اطلاعات مهم در خصوص روابط و پيمانها بين
وامدهنده و وامگيرنده ميبايست اطلاعات دقيق و بموقعي را از
عملكرد مالي وامگيرنده بدست آورد. ...
تئوري محافظهكاري حسابداري در قراردادهاي وام
وات
و زيمرمن (1986) سه فرضيه را در خصوص نقش حسابداري در معاملات يا
قراردادها در نظر گرفته است: فرضيه طرح پاداش ، فرضيه قرارداد وام
و فرضيه هزينه سياسي. نمونه فرصتطلبانه فرضيه قرارداد وام عنوان
ميدارد كه هر چه يك شركت به نقص قراردادهاي وامي كه بر پايه
حسابداري ميباشند نزديكتر گردد، احتمال بيشتري وجود دارد تا آنكه
مدير مربوطه آندسته از رويههاي حسابداري را انتخاب نمايد كه باعث
تغيير در درآمدهاي گزارش شده از زمانهاي آتي به زمان حال شود
(اسكات 2003، 277)...
تئوري ارتباطات وامگيرنده - وامدهنده
توسعه ارتباطات وامگيرنده - وامدهنده بصورت پايه بر مبناي
بدست آوري سود در قالب كاهش هزينه و يا افزايش درآمد ميباشد. اين
امر متصور است كه بواسطه وجود وابستگيهاي متقابل در چنين ارتباطاتي
اقدامات اقتصادي بيشتر و بيشتري انجام پذيرد. ...
1-2-2 محافظهكاري حسابداري
واتز
(2003) ادبيات تجربي محافظهكاري حسابداري را مورد بازنگري و بررسي
قرار ميدهد. ادبيات بكار گرفته شده قبلي چندين ديدگاه را در زمينه
محافظهكاري مورد بررسي قرار داده كه شامل برآوردهاي دارايي خالص،
درآمد و برآوردهاي تعهدي و نهايتا برآوردهاي ارتباط بازده
درآمد/ سهام ميباشد. مدل ارزيابي فلتامولسون (1995) نيز جزء ديگر
اهداف بوده كه براي ارزيابي ميزان دارائيهاي خالصي كه كمتر از
ميزان واقعي خود ارزشگذاري شده است بكار گرفته ميشود. برآوردهاي
درآمدي و تعهدي نيز بوسيله باسو (1997) و گيولي و هاين (2000) مورد
مطالعه قرار گرفت...
2-2-2 بانكداري رابطهاي
قدرت يا نيروي بانكداري رابطهاي را ميتوان با استفاده از تطبيق
مطالعات قبلي كه نشان دهنده ارتباط مهم در خصوص متغيرهاي مربوط به
مدت زمان و حوزه اين ارتباطات ميباشد مشخص نمود...
4-2-2 نتيجهگيريها و فرصتهاي تحقيقاتي
محافظهكاري يك مكانيزم كارا و پيشرفته ميباشد كه بعنوان مكمل
پيمانها يا قراردادهاي وام به منظور تسكين نگرانيهاي وامدهنده در
خصوص ريسك غيرقابل جبران و اصل ضرر و زيان بوجود آمده است. در پي
كسب اخطار بموقع بصورت موارد نقص قرارداد، وامدهنده ميتواند نسبت
به اتخاذ اقدامات محافظتي به منظور كاهش خطر مسائل مرتبط با
وامگيرنده اقدام نمايد...
فرضيه اين مقاله
فرضيه 1. گزارشات محافظهكارانه ، به هنگامي كه المانها يا عناصر
قدرت ارتباطات وامگيرنده و وامدهنده تحت كنترل قرار ميگيرد،
باعث كاهش هزينه وام پرداختي از سوي وامگيرنده ميگردد...
4- نمونه و طرح تحقيقاتي
1-4. انتخاب نمونه
بنظر ميرسد كه نمونه تحقيقات ميبايست قراردادهاي وام و
صورتحسابهاي مالي شركتهاي خصوصي باشد. در بانكداري رابطهاي
اينگونه فرض شده است كه موارد عدم تقارن اطلاعاتي براي شركتهاي
كوچكتر شديدتر و سختتر خواهد بود (برگر و يودل 1995)...
2-4 طرح تحقيقاتي
1-2-4. برآوردهاي محافظهكاري حسابداري
اندازهگيري يا برآورد محافظهكاري حسابداري را ميتوان بوسيله
مدلهايي كه در مطالعات قبلي بكار گرفته شده است انجام داد (جونز
1991 ، بوسا 1997 ، بال و شيواكومار 2005). گاي ، كوتاري و واتز
پس از آن نسبت به مطالعه 5 مدل تعهدي كه قبلا بوسيله ديچو ، اسلون
و سونري (1995) مورد ارزيابي قرار گرفته بود اقدام نمودند...
1-1-2-4 مدل تعهدي بال و شيواكومار
در مدل بال
و شيواكومار (2005) ارتباط بين گردش وجوه و اقلام تعهدي بوسيله
معادله زير مورد ارزيابي قرار ميگيرد:..
2-1-2-4 مدل جونز و مدل اصلاح شده جونز
مدل جونز
جونز (1991) موارد مرتبط با كاهش يا تخفيف همانند تعرفه و كاهش
سهميه را با استفاده از اقلام تعهدي كلي بعنوان منبع مديريت عايدات
مورد بررسي قرار داد...
مدل اصلاح شده جونز
ديچو
و همكاران (1995) بعدا مدلهاي بر مبناي اقلام تعهدي را براي تشخيص
مديريت عايدات مورد بررسي قرار دادند...
2-2-4 برآوردهاي قدرت ارتباطات وامگيرنده و وامدهنده
من با استفاده از طبقهبندهاي مرتبط با برآوردهاي زير قدرت
ارتباطات بانكداري شركت را مورد بررسي قرار دادم. متغير اول در اين
زمينه طول ارتباط و متغير دوم تمركز در امر وامگيري ميباشد...
5- خلاصه
تحت وجود شرايط عدم تقارن اطلاعاتي وامدهنده سعي ميكند تا
مكانيسمي را بيابد تا بدينوسيله نسبت به تسكين ريسك عدم پرداخت
ديون مربوط به وام اقدام نمايد. از نقطه نظر وامدهنده ، گزارشات
محافظهكارانه در ارائه اطلاعات بموقع در خصوص عملكرد مالي شركتها
موفق بوده و بعنوان يك پديده ارزشمند در نظر گرفته ميشود...
